Руководитель практики компании STREAM Евгений Тимин в своем материале, опубликованном в декабрьском номере журнала «Практическое налоговое планирование» за 2025 г. объясняет, как срок полезного использования (СПИ) влияет на налогообложение и как снизить налоговые риски.
СПИ — это период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды. В бухгалтерском и налоговом учете подходы к определению СПИ различаются, влияют на расчет и налога на прибыль, и налога на имущество, и ведут к спорам с налоговой.
Сроки полезного использования определяются в зависимости от налога
При расчете налога на прибыль организаций в расходах учитывают амортизацию, которую определяют по правилам налогового учета (п. 3 ст. 253, п. 1 ст. 259 НК). В данном случае используется налоговый СПИ. Чем больше сумма амортизации, тем меньше налогооблагаемая прибыль.
При исчислении налога на имущество используют остаточную стоимость недвижимости, которую определяют по правилам бухгалтерского учета (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 и 3 ст. 375 НК). Чем больше СПИ, тем дольше компания будет платить налог на имущество. Соответственно, чем меньше СПИ, тем меньшую сумму налога на имущество организация заплатит в бюджет.
Налоговый учет
Чтобы определить СПИ в налоговом учете, нужно ориентироваться на Классификатор ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
ОКОФ — основа для Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. По Классификации определяют СПИ основного средства, исходя из которого начисляют амортизацию при учете в расходах расчета налога на прибыль.
Бухгалтерский учет
СПИ основного средства в бухучете определяется исходя из факторов, перечисленных в ФСБУ 6/2020. СПИ устанавливает комиссия по приему на учет основных средств или ответственный сотрудник.
Факторы, которые влияют на СПИ основного средства, перечислены в пункте 9 ФСБУ 6/2020. СПИ определяется исходя из:
Необходимо ежегодно инвентаризировать срок полезного использования, соответствует ли он условиям использования основного средства (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Чтобы упростить учет, часто рекомендуют установить одинаковые СПИ в налоговом и бухгалтерском учете.
Однако такое упрощение учета усложнит отношения с налоговиками.
Поскольку СПИ в налоговом и бухгалтерском учете определяются по разным принципам, полное совпадение СПИ по всем основным средствам маловероятно. Такое совпадение будет свидетельствовать о нарушении норм ФСБУ 6/2020.
Кроме того, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно инвентаризировать срок полезного использования исходя из его соответствия условиям использования основного средства (п. 37 ФСБУ 6/2020). Из-за этого требования, даже если первоначально организация установит одинаковый срок в бухгалтерском и налоговом учете, в бухучете СПИ может и должен со временем меняться.
То есть, полное равенство СПИ в налоговом и бухгалтерском учете противоречит ФСБУ 6/2020. Следовательно, возникают риски, связанные с налогом на имущество. Если компания нарушила принципы бухгалтерского стандарта при определении СПИ, это искажает налоговую базу по налогу на имущество.
Налоговики в ходе проверки вправе контролировать соблюдение факторов ФСБУ 6/2020. Обычно для этих целей проводят независимые экспертизы. Поскольку этим занимается инспекция, обычно мнение оценщика и проверяющих совпадает.
Максимальный риск — СПИ в бухучете короче, чем в налоговом
В теории СПИ в бухучете и налоговом учете идентичными быть не могут. Однако их несовпадение тоже может привести к налоговым претензиям.
От бухгалтерского СПИ зависит скорость амортизации объекта. Чем он короче, тем быстрее амортизируется объект и снижается налоговая база по налогу на имущество.
При этом СПИ в налоговом учете определяют по нормативам правительства, а в бухучете — на усмотрение самой организации.
Поэтому красный флаг для налоговиков — если компания в бухучете установила СПИ короче, чем требует правительство в налоговом учете. И соответственно, безопасная ситуация — СПИ в бухучете больше, чем в налоговом.
Из этого следует, что вся недвижимость, у которой срок полезного использования в бухучете меньше или равен СПИ в налоговом учете, под угрозой доначисления налога на имущество.
Риск обесценения
Необходимо ежегодно проверять ОС на признаки обесценения. По мнению налоговиков, компании используют этот критерий для занижения налоговой базы. Наличие или отсутствие обесценения субъективно, поэтому налоговые органы привлекают экспертов, чье мнение не совпадет с мнением бухгалтера (пример спора – дело № А12-21153/2024).
Чтобы снизить риск, в учетной политике стоит указать, как компания проводит тест на обесценение и отражает его результаты в бухучете. Опасно, если компания не утвердила методику такого теста, нарушает регулярность тестирования или не привлекает независимых оценщиков для обесценения дорогостоящих объектов.
Из-за СПИ налоговая требует пересматривать ликвидационную стоимость
Бухгалтерский СПИ прямо влияет также и на еще один параметр, который важен для расчета налога на имущество. Это ликвидационная стоимость. Это сумма, которую компания рассчитывает получить за имущество после того, как оно полностью отработает свой срок. Эта стоимость уменьшает сумму, подлежащую амортизации.
Согласно ФСБУ 6/2020, амортизируется только разница между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. При этом остаточная стоимость объекта на конец СПИ будет равна ликвидационной стоимости. Следовательно, чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше сумма накопленной амортизации по недвижимости и выше база по налогу на имущество.
На практике многие компании устанавливают ликвидационную стоимость равной нулю. При этом никто не задумывается, как такая низкая стоимость коррелирует со СПИ.
К примеру, компания установила для полностью пригодного к эксплуатации здания СПИ пять лет. В этом случае будет сложно доказать налоговой, что ликвидационная стоимость по такому объекту должна равняться нулю или стоимости металлолома. Ведь через пять лет здание вряд ли превратится в металлолом. Подобные налоговые споры — реальность.
Обратите внимание на судебную практику по делам № А12-14285/2024 (ООО «МегаМикс») и № А12‑28106/2024 (АО «Транснефть-Приволга»). Это споры по налогу на имущество о правильности определения ликвидационной стоимости и ее зависимости от СПИ.
Для минимизации указанных рисков рекомендуется:
Если обнаружили ошибку в СПИ, значит, неверен и расчет амортизационных отчислений
Следовательно, ошибки в налоговом СПИ повлияют на налог на прибыль, а ошибки в бухгалтерском СПИ — на налог на прибыль и налог на имущество. Так как налог на имущество уменьшает налог на прибыль.
Налоговый учет
Амортизационные отчисления надо пересчитать с даты ввода основного средства в эксплуатацию. Пересчитать амортизацию, например, с даты обнаружения ошибки нельзя (определение ВС РФ от 19.07.2021 № А40-214619/2019). Порядок действий зависит от последствий ошибки.
Если компания занизила СПИ, то налоговую базу за период ошибки нужно увеличить. Организация амортизировала основное средство быстрее, чем имела право, и списывала на расходы завышенные суммы амортизации. Чтобы исправить ошибку, придется доплатить налог, пени и подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговую базу по налогу на прибыль занизили.
Если СПИ был завышен, налоговую базу за период ошибки нужно уменьшить. Организация амортизировала основное средство медленнее, чем имела право, и списывала на расходы заниженные суммы амортизации. Организация вправе, но не обязана подавать уточненки. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда обнаружили ошибку.
Обратите внимание, что в письме Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 отмечено, что «уменьшение налоговой базы текущего периода, в котором размер налоговой ставки по налогу на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде, к которому относятся расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы оснований нет». С 2026 года такое положение закрепляют в НК. Следовательно, нельзя корректировать налоговую базу текущего периода за счет исправления ошибок в периодах до 2025 года, когда ставка налога на прибыль была 20 процентов.
Бухгалтерский учет
Амортизационные отчисления и среднегодовую стоимость основных средств нужно пересчитать. Это приведет к подаче уточненок по налогу на имущество за затронутые пересчетом периоды. Возможно, придется подать уточненки и по налогу на прибыль, так как налог на имущество — это один из расходов, которые компания вправе учесть для целей налогообложения. А при корректировке налога на имущество изменятся и обязательства по налогу на прибыль.
Как установить СПИ по правилам налогового учета
Подробнее о применяемых нормах права, примерах расчетов и судебной практике по указанному вопросу читайте в выпуске №12 журнала «ПНП» за 2025 г.
Разрешение споров в арбитражных судах и судах общей юрисдикции с профессиональной точностью
Комплексная налоговая поддержка бизнеса. Защита в налоговых спорах. Налоговый комплаенс
Правовая поддержка строительных проектов. Строительные споры. Консультации по недвижимости
Банкротство под ключ. Поддержка кредиторов и должников. Ведение обособленных споров
Уголовно-правовая защита по экономическим и должностным преступлениям
Консалтинг, сопровождение споров, обучение и повышение квалификации
Правовая поддержка по семейным и наследственным вопросам. Защита частного капитала
Аутсорсинг, методология, консалтинг
12.12.2025
📚 «Практическое налоговое планирование»: руководитель практики STREAM Евгений Тимин объясняет, как срок полезного использования влияет на налогообложение📚 СПИ — это период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды. В ...
10.12.2025
«РБК-недвижимость»: распространенные схемы мошенников в сфере купли-продажи недвижимости. Комментирует старший юрист компании STREAM Анастасия Гришина🏡 Схемы мошенников в сфере купли-продажи недвижимости становятся все более изощренными. Как ...
09.12.2025
📢 11 декабря Ассоциация экспортеров и импортеров приглашает на круглый стол «Налоговая реформа в ВЭД». Старший партнер STREAM Александр Григорьев — ключевой спикер мероприятия📢 11 декабря 2025 г. Ассоциация экспортеров и импортеров приглашает к экспертному диалогу ...
08.12.2025
📣 Старший партнер STREAM Евгения Пешкова на Право.ru о юридическом движении pro bono в России: это проекты — мощный стимул для специалистовВ 2025 году оказание юридической помощи на безвозмездной основе становится инструментом ...
